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配合造假可能要獲刑。

近期，中國(guó)裁判文書網(wǎng)公布一則刑事判決書，兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）因配合上市公司財(cái)務(wù)造假而站上被告席，此判決為中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員敲響警鐘。

根據(jù)券商中國(guó)記者梳理，一家上市公司2019年為滿足發(fā)行可轉(zhuǎn)債的業(yè)績(jī)要求，其子公司與某企業(yè)簽署虛假合同，并將合同日期倒簽至2018年，以便將項(xiàng)目收益確認(rèn)為2018年收入。

兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知上述上市公司想要虛增2018年收入，仍然配合完成合同造假，并以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義出具審計(jì)報(bào)告。最終上述上市公司2018年虛增利潤(rùn)超過1.45億元。

法院一審判決稱，上述兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師均犯“提供虛假證明文件罪”，分別被判處有期徒刑1年5個(gè)月、11個(gè)月，罰沒金額合計(jì)逾30萬元。

配合完成合同造假

根據(jù)中國(guó)裁判文書網(wǎng)近期披露的北京第三中級(jí)人民法院刑事判決書，一家上市公司在2019年年初籌備發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，因旗下子公司一項(xiàng)影視劇播映權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未達(dá)到2018年收入條件，恐影響可轉(zhuǎn)債發(fā)行，上市公司動(dòng)了財(cái)務(wù)造假“歪心思”。

據(jù)悉，兩名被告人即注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱某某、劉某某受委派為上述上市公司2018年年度報(bào)告提供審計(jì)服務(wù)，且同時(shí)負(fù)責(zé)該公司可轉(zhuǎn)債業(yè)務(wù)。

根據(jù)法院查明，為滿足債券發(fā)行業(yè)績(jī)要求，2019年3月上述上市公司的子公司找到另一家企業(yè)，就某影視劇項(xiàng)目簽署一份虛假投資份額轉(zhuǎn)讓合同，并將合同簽署日期倒簽至2018年12月，便于將該項(xiàng)目收益確認(rèn)為上市公司2018年度的業(yè)務(wù)收入。

在明知上市公司存在虛增2018年度業(yè)務(wù)收入意圖的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱某某、劉某某仍然配合完成上述合同造假行為，并以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義出具了審計(jì)報(bào)告。

從結(jié)果看，上述上市公司2018年虛增營(yíng)業(yè)收入超過3.58億元，虛增利潤(rùn)超過1.45億元，兩項(xiàng)虛構(gòu)數(shù)額均占實(shí)際數(shù)額30%以上。

記者在證據(jù)清單中注意到，該上市公司可轉(zhuǎn)債項(xiàng)目獲得證監(jiān)會(huì)受理，不過最終未能“得償所愿”，公司終止項(xiàng)目并在2019年撤回可轉(zhuǎn)債申請(qǐng)。

在上述審計(jì)項(xiàng)目中，上市公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)費(fèi)共計(jì)70萬元，兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別獲利4.2萬元、6.09萬元。

2024年1月底，被告人朱某某、劉某某經(jīng)公安機(jī)關(guān)電話通知到案。北京第三中級(jí)人民法院審理期間，被告人朱某某家屬代為退繳違法所得及預(yù)交罰金共計(jì)5.1萬元，劉某某家屬代為退繳違法所得1.5萬元。

如何判斷是否故意

此次案件中，如何判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否故意提供虛假證明文件，成為爭(zhēng)議核心。記者從北京第三中級(jí)人民法院的綜合評(píng)判以及證人證言里留意到更多細(xì)節(jié)。

2019年2月上市公司與會(huì)計(jì)師曾召開一場(chǎng)審計(jì)協(xié)調(diào)會(huì)，兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師（被告人）在會(huì)上表示，上述影視劇在2018年還沒有取得播放許可證，所以有關(guān)該影視劇播映權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議不能在2018年確認(rèn)收入。前述上市公司的子公司負(fù)責(zé)人員在會(huì)上提出，計(jì)劃重新找一家企業(yè)簽一份新合同，來代替舊合同，被告人之一注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱某某表示，新合同內(nèi)容應(yīng)為投資份額轉(zhuǎn)讓合同。兩名被告人供述，此時(shí)已經(jīng)懷疑新合同的真實(shí)性。

在上述審計(jì)協(xié)調(diào)會(huì)后，上市公司子公司的副總經(jīng)理向賈某（案發(fā)前是上市公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理）提供一份乙方空白的份額轉(zhuǎn)讓合同模板，讓其打印交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱某某審核，朱某某認(rèn)可該模板符合2018年收入確認(rèn)條件。

在之后一段時(shí)間的審計(jì)微信群聊中，兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師催促上市公司提交審計(jì)所需新合同，并不知曉新合同相對(duì)方的情況，也沒有開展后續(xù)詢證、訪談等審計(jì)程序。

直至2019年3月4日，上市公司向兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交乙方為一家新公司的份額轉(zhuǎn)讓合同。被告人之一注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉某某亦供述，他們明確知曉與該新公司簽署的合同是倒簽至2018年12月。

為避免在審計(jì)底稿中留下矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱某某要求上市公司將發(fā)給原合同相關(guān)公司的詢證函取回，并簽署終止協(xié)議。期間，兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師反復(fù)催促上市公司一方提交上述材料。最終，他們并未將原合同相關(guān)公司的合同及詢證函放入審計(jì)底稿。上述情況足以證明兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助上市公司掩飾合同造假的事實(shí)，亦能證明他們對(duì)財(cái)務(wù)造假行為是明知的。

北京第三中級(jí)人民法院表示，綜合上述證據(jù)，結(jié)合本案中審計(jì)報(bào)告延期出具的情況、審計(jì)過程中的明顯異常現(xiàn)象、一般審計(jì)人員的專業(yè)能力等多方面因素，足以認(rèn)定兩名被告人具有提供虛假證明文件的主觀故意。

根據(jù)一審刑事判決，被告人朱某某犯提供虛假證明文件罪，被判處有期徒刑1年5個(gè)月，并被處罰金11萬元。被告人劉某某犯提供虛假證明文件罪，被判處有期徒刑11個(gè)月，并被處罰金10萬元。同時(shí)，法院還依法追繳被告人朱某某違法所得4.2萬元及被告人劉某某違法所得6.09萬元，予以沒收，上繳國(guó)庫(kù)。

堅(jiān)持“追首惡”與“打幫兇”并舉

近年以來，監(jiān)管部門強(qiáng)化對(duì)造假責(zé)任人及配合造假方的追責(zé)，通過強(qiáng)化行政、民事、刑事立體化追責(zé)體系，全面懲處財(cái)務(wù)造假的策劃者、組織者、實(shí)施者、配合者，堅(jiān)決破除造假利益鏈、“生態(tài)圈”。

6月下旬證監(jiān)會(huì)對(duì)越博動(dòng)力（已退市）涉嫌信息披露違法違規(guī)行為依法作出行政處罰事先告知，除擬對(duì)上市公司及實(shí)際控制人、相關(guān)董監(jiān)高等造假責(zé)任人依法嚴(yán)懲外，還擬對(duì)兩名配合造假主體一并嚴(yán)肅追責(zé)。

據(jù)悉，2018年至2022年越博動(dòng)力通過虛構(gòu)新能源汽車動(dòng)力總成銷售等業(yè)務(wù)、虛假出售資產(chǎn)等方式虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，相關(guān)年度報(bào)告等存在虛假記載。在越博動(dòng)力財(cái)務(wù)造假過程中，于某、賀某提供其控制或聯(lián)絡(luò)的多家公司配合越博動(dòng)力開展虛假業(yè)務(wù)，與越博動(dòng)力構(gòu)成共同違法。

證監(jiān)會(huì)彼時(shí)表示，第三方主體配合、串通上市公司實(shí)施造假，雙方乃至多方形成利益鏈、“生態(tài)圈”，是近年來資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假的新特點(diǎn)，不僅擾亂市場(chǎng)秩序，而且嚴(yán)重污染市場(chǎng)生態(tài)，必須予以嚴(yán)厲打擊。對(duì)于主動(dòng)整改、積極配合調(diào)查有立功表現(xiàn)的相關(guān)配合造假主體等，證監(jiān)會(huì)也一貫堅(jiān)持寬嚴(yán)相濟(jì)的執(zhí)法政策，將通過依法從輕、減輕或不予處罰等方式，予以從寬處理。